Esistono, anche su internet, un sacco di pareri differenti in merito a borse di studio e indennità di frequenza e relativi aspetti fiscali e contributivi. Spesso, a nostro parere, vengono dette anche cose errate, o perlomeno parziali. Proviamo quindi a fare il punto per quanto riguarda le borse di studio non soggette ad esplicite esenzioni di legge (come sono invece ad esempio le borse di studio erogate dalle università). Troppo spesso infatti vengono erogate sedicenti borse in barba alle più elementari regole ficali e al fine di mascherare veri e propri rapporti di lavoro. Viceversa capita spesso di vedere comportamenti contraddittori da parte di enti e pubbliche amministrazioni, che con eccesso di zelo applicano normative e procedure relative a rapporti di lavoro dipendenti.

Vediamo allora di chiarire un paio di cose. Intanto sia chiaro che stiamo parlando di borse di studio o indennità di frequenza che non vengono erogate a fronte di spese sostenute ma solamente dietro documentazione di effettiva frequenza/partecipazione a corsi o tirocini.

Vige al riguardo la legge n. 835 del 3 novembre 1982 (e relativa Circolare del Ministero delle Finanza n. 7 del 27/02/1984) “Disposizione in materia di trattamento tributario delle somme corrisposte a titolo di borsa di studio o di assegno, premio o sussidio per fini di studio o di addestramento professionale”, da leggere in maniere integrata al DPR 917/86 (testo unico delle imposte sui redditi) e successive modifiche, per cui:
- l’indennità di frequenza e la borsa di formazione sono soggette a ritenuta fiscale ai sensi della legge n.835/1982 (e quindi non possono in nessun caso essere considerati “redditi esenti”, che sono solo ad esempio le borse di studio universitarie);
- è necessario che il beneficiario non sia legato da nessun rapporto di lavoro con chi eroga il contributo;
- l’allievo potrà produrre una dichiarazione in autocertificazione con la quale chiedere la non applicazione della ritenuta fiscale nel caso in cui non percepisca altri redditi in aggiunta all’indennità di frequenza;
- è necessario che il beneficiario provveda direttamente, alla scadenza del periodo d’imposta, all’eventuale autotassazione dell’importo del contributo;
- Qualora il beneficiario non possa produrre dichiarazione (in quanto percepisce altri redditi), chi eroga il contributo dovrà operare ritenuta d’acconto (nel qual caso l’allievo potrà successivamente vantare dei crediti in fase di dichiarazione dei redditi).

Quindi risulta chiaro come non deve essere elaborata alcuna busta paga, che presuppone invece l’esistenza di un rapporto di lavoro (e quindi un certo numero di giorni lavorati, un rapporto di dipendenza, un CUD, delle prestazioni previdenziali, ecc).

Il caso dei praticanti dei studi professionali è diverso, poiché sebbene vengano comunemente definiti “tirocinanti”, sono in realtà assimilati a lavoratori parasubordinati. Una azienda o un ente sono infatti liberi di chiamare “borsa di studio” ciò che poi viene inquadrato come rapporto di lavoro (con tutte le conseguenze fiscali). Ma questa libertà non vige nel caso di corsi di formazione che rilasciano corsi di qualifica, o comunque in qualche modo finanziati da fondi pubblici, che quindi non devono erogare incentivi alle aziende, perché se queste ultime beneficiassero di forza lavoro gratuita dovrebbero dichiarare degli aiuti di Stato (e quindi applicare quanto richiesto dalla specifica regolamentazione europe Reg 800/2008, anche se in regime di esenzione).

Per questo una busta paga rilasciata ad un allievo di un corso di formazione sembra alquanto ambigua, poiché una busta paga non indica delle ritenute a titolo d’acconto bensì delle ritenute definitive (sulle quali ovviamente saranno applicate eventuali detrazioni, ma questa è altra cosa…). A meno di chiamare “busta paga” un foglio qualsiasi che non implichi successivamente il rilascio del CUD…